La loi de finances pour 2024 a prévu de nouvelles modalités de calcul de l’IFI pour les actifs imposables détenus indirectement. Si de nombreuses interrogations subsistent à ce jour, un petit exemple chiffré permet d’appréhender les premiers enjeux.
==> Article 973 IV du Code Général des Impôts
Cette mesure entre en vigueur à compter du 1er janvier 2024 soit pour l’IFI 2024.
| Données comptables | Brut Comptable | Amortissement, provisions | Net Comptable |
| Actif immobilier | 4 000 000 | 400 000 | 3 600 000 |
| Autre actif | 4 000 000 | 4 000 000 | |
| TOTAL ACTIF | 7 000 000 | 400 000 | 7 600 000 |
| Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit | 7 000 000 | ||
| ACTIF NET | 600 000 |
| Détermination des Valeurs vénales | Valeur Vénale | Valeur Vénale | Retenu à l’IFI |
| Actif immobilier | 5 000 000 | 5 000 000 | 5 000 000 |
| Autre actif | 5 000 000 | 5 000 000 | |
| TOTAL ACTIF | 10 000 000 | 10 000 000 | 5 000 000 |
| Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit | 7 000 000 | 3 000 000 | |
| ACTIF NET | 3 000 000 | 2 000 000 |
| Valeur Vénale Actifs Imposables | a | 5 000 000 |
| Valeur Vénale de l’actif | b | 10 000 000 |
| CALCUL DU RATIO IMMOBILIER | c = a / b | 50,00% |
| Valeur Vénale des parts | d | 3 000 000 |
| Dettes retenues | e | 3 000 000 |
| Base imposable | f = b-e | 7 000 000 |
| Valeur imposable à l’IFI avant plafonnement | g = f * c | 3 500 000 |
La valeur imposable, des parts ou actions de société ne peut être supérieur ni à la valeur vénale (d dans notre exemple), ni à la valeur vénale des actifs imposable de la société (a – e dans notre exemple), diminuée des dettes y afférentes qu’elle a contractées à proportion de la fraction de capital de la société à laquelle donnent droit les parts ou actions comprises dans le patrimoine du redevable.
La règle de plafonnement est double (et non pas alternative).
| Calcul du plafonnement | ||
| 1/ Valeur Imposable > Valeur Vénale | si g> d | |
| Valeur imposable | g | 3 500 000 |
| Valeur Vénale | d | 3 000 000 |
| PLAFONNEMENT APPLICABLE ? | OUI | |
| VALEUR IMPOSABLE APRES PLAFONNEMENT | 3 000 000 | |
| 2/ Valeur Imposable > Valeur en détention directe | si g<d | |
| Valeur imposable | g | 3 500 000 |
| Valeur Vénale | d | 3 000 000 |
| Valeur Vénale des actifs imposables | a | 5 000 000 |
| Dettes Afférentes | e | 3 000 000 |
| PLAFONNEMENT APPLICABLE ? | OUI | |
| VALEUR IMPOSABLE APRES PLAFONNEMENT | a -e | 2 000 000 |
La Valeur Imposable à l’IFI après plafonnement ressort donc dans l’exemple ci-dessus à 2 000 000 euros.
Dans notre cas, la valeur imposables est équivalente à celle qui résulterait d’une détention directe de l’actif imposable. “L’avantage” d’un endettement de la structure – non lié à l’actif imposable – n’est dès plus pertinent.
Ainsi, cette valeur sera attribuée aux personnes physiques en fonction de leur pourcentage de participation au capital social.
Deux possibilités de plafonnement…
Quid des créances intra-groupe, quid des comptes courants et quelle(s) preuve apportée(s) du financement de l’actif imposable ? Quid des détentions en cascade, quelles valeurs “remontées” dans l’actif de la mère ?
A suivre donc dans l’attente du prochain Bofip en souhaitant qu’il ne tarde pas trop ….
Maj 10/01/2024
